Üdvözöljük honlapunkon!
APEH állásfoglalás
Az APEH a szakszervezet által adott támogatások és szolgáltatások adózásával kapcsolatban az alábbi állásfoglalást adta ki:
Szakszervezet által adott támogatások és szolgáltatások adózásával kapcsolatban
1.) Az érdekképviselet rendezvényekre
- naptárak
- egyforma dzsekik, pólók
- tollak
- lufik
készítteti el.
Az APEH Tájékoztatási Főosztálya szerint:
1. Az érdekképviselet által juttatott naptárak, dzsekik, pólók, tollak, lufik a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 69. § (1) bekezdésének n) pontja szerint természetbeni juttatásnak minősülnek.
Természetbeni juttatás a kifizető által - a d)-e) pontban foglaltaktól függetlenül is - ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás révén juttatott azon adóköteles bevétel, amely az e törvény 2009. december 31. napján hatályos rendelkezéseiben foglalt feltételekkel és mértékig adómentesnek minősült és nem tartozik a 70-71. § hatálya alá. [Szja. tv. 69. § (1) bekezdés n)]
A 2009. december 31. napján hatályos Szja. tv. 1. számú mellékletének 8.19. a) pontja alapján adómentes a szakszervezet által a tagjának, nyugdíjas tagjának, az említett személlyel közös háztartásban élő közeli hozzátartozónak, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának legfeljebb évi három alkalommal adott termék, szolgáltatás, illetve ezekre szóló utalvány értékéből alkalmanként az adóév első napján érvényes havi minimálbér 10%-t meg nem haladó rész.
Amennyiben az Önök által juttatott termékek megfelelnek a fenti ismertetett feltételeknek, akkor az Szja tv. 69. § (1) bekezdés n) pontja alapján természetbeni juttatásnak minősülnek.
Természetbeni juttatás révén a magánszemély által megszerzett bevételnek (jövedelemnek) a törvény eltérő rendelkezése hiányában azon összeg minősül, amely megegyezik az ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott termék, szolgáltatás szokásos piaci értékével, illetőleg abból azzal a résszel, amelyet a magánszemély nem köteles megfizetni (adóalap). [Szja tv. 69. § (2) bekezdés].
Az Szja tv. 69. § (4) bekezdése szerint a természetbeni juttatás adója az adóalap 54%-a.
Az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény 3. § (1) bekezdés ba) pontja értelmében a természetbeni juttatások adóalapként meghatározott értéke után a kifizetőt 27% egészségügyi hozzájárulás (a továbbiakban: eho) fizetési kötelezettség terheli
2.) Művelődési szolgáltatások
- állatkerti belépő
- fővárosi nagycirkuszi belépő
- különböző színházakkal együttműködés alapján kedvezményes jegyvásárlás
- kiállításokra jegyelővétel
- vidámparki belépő
- aquaparki belépők
a tagok ezeket ingyenesen, vagy kedvezményesen kapják meg.
Az APEH Tájékoztatási Főosztálya szerint:
2. Az Szja tv. 3. § 27. pontja szerint művelődési intézményi szolgáltatásnak minősül a könyvtári, levéltári szolgáltatás (SZJ 92.51); múzeumi szolgáltatás, kulturális örökség védelme (SZJ 92.52); előadóművészet (SZJ 92.31.21), filmvetítés (SZJ 92.13.11), állat-, növénykert, védett természeti érték bemutatása (SZJ 92.53.1), közművelődési intézmény által nyújtott felnőtt- és egyéb oktatás (SZJ 80.4).
Álláspontunk szerint az állatkerti belépő, a cirkuszi belépő, a kiállítási belépő és a színházjegy besorolható a művelődési intézményi szolgáltatások fogalmába.
2009. december 31-ig hatályos Szja tv. 1. számú mellékletének 8.6. gb) pontja alapján a szakszervezet adómentesen juttathatott művelődési intézményi szolgáltatást a szakszervezet tagjának, nyugdíjas tagjának, az említett magánszemélyek közeli hozzátartozójának, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának, az adóévben juttatott ilyen szolgáltatás értékéből legfeljebb a minimálbér összegét meg nem haladó értékig, azzal, hogy a meghaladó rész adóköteles természetbeni juttatásnak minősült.
Az Szja. tv. hivatkozott szakasza 2010. január 1-jén hatályát vesztette. Így az említett művelődési intézményi szolgáltatások szintén az Szja. tv. 69. § (1) bekezdés n) pontja alapján adóköteles természetbeni juttatásnak minősülnek. A fent leírtak irányadók az ezzel kapcsolatos adókötelezettségekre (54% személyi jövedelemadó és 27% eho).
Az Szja. tv. 28. § (1) bekezdés alapján egyéb jövedelem minden olyan bevétel, amelynek adókötelezettségére e törvény eltérő rendelkezést nem tartalmaz, azzal, hogy - a költségelszámolásra vonatkozó rendelkezéseket is figyelembe véve - a bevételnek nem része a megszerzése érdekében a magánszemély által viselt szabályszerűen igazolt kiadás.
A vidámpark belépő és az aquapark belépő a fentiek alapján egyéb jövedelemnek minősül a magánszemélyek vonatkozásában. Az egyéb jövedelem az Szja. tv. 29. § (1) bekezdése alapján az összevont adóalap része. Az szakszervezet által juttatott vidámpark és aquapark belépők tekintetében az adóelőleget a magánszemély fizeti meg az alábbiak szerint, az Szja. tv. 46. § (7) és (9) bekezdései alapján:
A (6) bekezdés b) pontjában nem említett magánszemély esetében - amennyiben a bevételt terhelő adóelőleg levonására nincs lehetőség - valamint d) pontja rendelkezésének alkalmazása esetén az adóköteles bevételről kiállított igazoláson a kifizető feltünteti a le nem vont adóelőleg összegét is, és felhívja a magánszemély figyelmét arra, hogy az adóelőleg le nem vont részét köteles megfizetni. A kifizető az adóelőleg le nem vont részéről az adózás rendjéről szóló törvény rendelkezései szerint adatot szolgáltat az állami adóhatóság részére.
Ha a bevétel nem kifizetőtől származik, vagy adóelőleg-levonásra nem kötelezett kifizetőtől származik, valamint a (4) bekezdésben említett bevétel esetében - ide értve a vállalkozói személyi jövedelemadó-előleget is - az adóelőleg megállapítására, megfizetésére, továbbá a (7) bekezdés rendelkezésének alkalmazása esetén megfizetésére a magánszemély köteles (a továbbiakban: adóelőleg-fizetésre kötelezett magánszemély) a negyedévet követő hónap 12. napjáig, azonban nem kell adóelőleget fizetnie, mindaddig, amíg az adóév elejétől összesítve, vagy egyébként amely negyedévben a fizetendő összeg nem haladta meg a 10 ezer forintot. A tételes költségelszámolást vagy 10 százalék költséghányadot alkalmazó mezőgazdasági őstermelőnek az őstermelői bevételeiből számított adóelőleg-alap után az adóév elejétől megállapított adóelőlegnek az őstermelői adókedvezménynek megfelelő részét nem kell megfizetnie.
3.) Üdülés
- külföldi üdülési jog (kontingens vásárlás)
- belföldi üdülési jog
- gyermektáboroztatás illetve
mely szolgáltatásokból a tagok részlegesen visszatérítés fizetnek.
Üdülési támogatási szabályzat alapján tagok részére üdülés költségeinek enyhítésére adott támogatás.
Az APEH Tájékoztatási Főosztálya szerint:
3. Az Szja. tv. 70. § (3) bekezdés c) pontja alapján a szakszervezetet 25%-os adó terheli a szakszervezet tagjának, nyugdíjas tagjának, az említett magánszemélyek közeli hozzátartozójának, elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának üdülési csekk/csekkek formájában juttatott bevételből ? több juttatótól származóan együtt véve ? vagy üdülőben üdülési szolgáltatás révén juttatott bevételből az adóévben személyenként a minimálbért meg nem haladó rész után.
Amennyiben az ismertetett feltételek fennállnak, akkor a belföldön nyújtott üdültetés vonatkozásában a szakszervezetet 25% személyi jövedelemadó fizetés terheli, eho fizetési kötelezettsége ebben az esetben nem keletkezik.
A külföldi üdültetés és a gyermektáboroztatás az Szja. tv. 69. § (1) bekezdésének l) pontja alapján adóköteles természetbeni juttatásnak minősül.
Természetbeni juttatás a kifizető által ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel e törvény külön rendelkezésének hiányában is akkor, ha a kifizető a juttatásban részesülő magánszemélynek a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló törvény szerint nem foglalkoztatója. [Szja. tv. 69. § (1) bekezdés l) pont].
A külföldi üdültetést és a gyermektáboroztatás közterhei a fentieknek megfelelően alakulnak (54% személyi jövedelemadó, 27% eho).
A levelében említett üdülési támogatás nem minősül természetbeni juttatásnak. Az Szja. tv. 28. § (1) bekezdésében foglaltakra tekintettel egyéb jövedelemnek minősül.
4.) Rendezvények terembérlete:
Rendezvényekre utazás buszköltségének elszámolása
Kihelyezett értekezletek költségei
Az APEH Tájékoztatási Főosztálya szerint:
4. Az Szja. tv. 69. § (1) a) pontja szerint természetbeni juttatás a kifizető által a magánszemélynek adott reprezentáció. Az Szja. tv. 69. § (10) bekezdésének d) pontja értelmében reprezentációnak minősül a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és az ahhoz kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.)
Amennyiben az Önök által szervezett rendezvény összefügg a szakszervezet hivatali, szakmai tevékenységével és jellege, időtartama alapján nem kerülhető el a résztvevők társadalmi normák szerint szokásosan elvárt ellátása, akkor az esemény reprezentációnak minősül.
A reprezentáció értékébe nem kell beleszámítani azoknak a juttatásoknak költségét, amelyek a rendezvény lebonyolításának feltételeit képezik (például: terembérleti díj). A terembérleti díj a szakszervezet tevékenységével összefüggő költség, az nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá.
Az Szja. tv. 69. § (7) bekezdése szerint a kifizető - ha a reprezentáció, üzleti ajándék egyébként e törvény szerint nem adómentes, az (5) bekezdésben foglaltaktól eltérően - nem köteles megállapítani, bevallani és megfizetni:
a) a b) pontban nem említett kifizető esetében
aa) a reprezentáció alapján meghatározott bevétel után a (4) bekezdés szerinti mértékkel számított adóból azon összeget, amely nem több, mint az adóévre elszámolt éves összes bevétele 1 százalékának, de legfeljebb 25 millió forintnak az 54 százaléka,
ab) az adóévben adott, a 10 ezer forint egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok alapján meghatározott bevétel után a (4) bekezdés szerinti mértékkel számított adóból a (9) bekezdésben meghatározott létszámmal számolva 5000 forint/fő érték 54 százalékát;
b) a társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, alapítvány (ideértve a közalapítványt is) kifizető esetén a reprezentáció és 10 ezer forint egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok alapján meghatározott bevétel után a (4) bekezdés szerinti mértékkel számított adóból a közhasznú, illetve cél szerinti tevékenysége érdekében felmerült, az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott összes ráfordítás 10 százalékának 54 százalékát, de legfeljebb az adóévre elszámolt éves összes bevétele 10 százalékának 54 százalékát.
Amennyiben az Szja. tv. 69. § (7) bekezdésében foglaltak nem teljesülnek a szakszervezet által nyújtott reprezentációra nézve, akkor a juttatás értéke után 54% személyi jövedelemadót és 27% ehót kell fizetni.
Az adóköteles természetbeni juttatások közterheit a juttatónak kell megfizetnie és bevallania a juttatást követő hónap 12. napjáig.
Az Alkotmánybíróság 60/1992. (XI.17.) AB határozatában rögzítettekkel összhangban tájékoztatom, hogy a válaszlevélben részletezettek szakmai véleménynek minősülnek, kötelező jogi erővel nem bírnak.
Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
Közép-magyarországi Regionális Igazgatósága
Tájékoztatási Főosztály
